En ny era för begreppet "samma eller likartad verksamhet"? - Rättslig analys av HFD 2023 ref. 11 och dess konsekvenser

Sammanfattning

Fåmansföretagsreglerna, som återfinns i 56 och 57 kap. IL, fastställer om en delägares andelar i ett företag ska klassificeras som kvalificerade, vilket är avgörande för att bestämma vilket inkomstslag delägaren ska beskattas i. Reglerna infördes för att motverka att arbetsinkomster beskattas i inkomstslaget kapital i stället för tjänst. Utomståenderegeln fungerar som en begränsning av en alltför extensiv tillämpning av fåmansföretagsreglerna och innebär att vanliga skatteregler ska tillämpas om minst 30 procent av ett företags andelar ägs av utomstående. Regeln är emellertid inte tillämplig om de utomstående ägarna bedriver samma eller likartad verksamhet i ett annat bolag. Eftersom begreppet ”samma eller likartad verksamhet” inte definieras i lagen, har det överlämnats till HFD att tolka. Denna uppsats syftar till att utreda hur begreppet tolkats i praxis, med särskilt fokus på rättsfallet HFD 2023 ref. 11, och att analysera om denna tolkning bidrar med tillräcklig förutsebarhet för delägare i fåmansföretag. Slutsatsen i uppsatsen är följande: före 2023 har HFD varit restriktiv i sin tillämpning av utomståenderegeln och oftast bedömt att rekvisitet för samma eller likartad verksamhet varit uppfyllt. Tidigare låg fokus främst på huruvida en verksamhetsöverlåtelse hade ägt rum, där nästan all kapitalöverföring an-sågs utgöra sådan överlåtelse. Genom HFD 2023 ref. 11 betonades i stället att syftet med bestämmelsen, att förhindra inkomstomvandling, ska tillmätas störst betydelse vid bedömningen, samtidigt som även andra omständigheter än verksamheten kan vägas in. Detta resonemang bekräftas i HFD 2024 ref. 51, med tillägget att direkta ägarförhållanden mellan bolag ökar risken för inkomstomvandling. Avslutningsvis konstateras att rättsläget förblir komplext och saknar tillräcklig förutsebarhet för delägare. Osäkerheter kvarstår dels på grund av den kunskapskrävande analysen som behöver göras av bestämmelsernas syfte, dels på grund av gränsdragningsproblematiken som uppstått kring skillnaderna mellan direkta och indirekta ägarförhållanden. För att främja förutsebarhet och undvika att hämma entreprenörskap krävs tydligare riktlinjer från HFD.